【政策解讀】

2018年4月4日，財政部稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號），通知中指出：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。除了增值稅稅率下調(diào)外，在32號文中還將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

【業(yè)務(wù)分析】

一、稅率調(diào)整對于購銷雙方、建筑的總包合同、租賃老項(xiàng)目5%有什么影響？

老項(xiàng)目沒有影響，按簡易計(jì)稅，新項(xiàng)目、長期合同，應(yīng)考慮是補(bǔ)簽協(xié)議，作為增值稅率變更，合同金額減少1個點(diǎn)。

二、對2018年5月1日前簽訂且執(zhí)行中的收入和支出合同，會有什么影響？

1、 首先國家稅率調(diào)整后，施工企業(yè)并不會跟供應(yīng)商談一個調(diào)整稅率的變更合同，因?yàn)檫@是由于不可抗力國家政策調(diào)整決定的，因此合同仍然顯示為老稅率，但是5月1日之后辦理入庫、結(jié)算、付款等業(yè)務(wù)時，由于應(yīng)稅行為發(fā)生在5月1日之后，因此直接按新稅率執(zhí)行，按新稅率進(jìn)行價稅分離；

2、 由于入庫、結(jié)算等履約業(yè)務(wù)的價稅分離是根據(jù)合同中規(guī)定的稅率來計(jì)算的，為實(shí)現(xiàn)5月1日的入庫、結(jié)算等履約業(yè)務(wù)按照新稅率計(jì)算價稅分離，因此需要把原合同調(diào)整為新稅率；

3、 合同調(diào)整為新稅率之后，根據(jù)不含稅價反算出含稅價，會導(dǎo)致合同含稅金額減少，但是之前的發(fā)票是按照老稅率開的，因此合同含稅金額應(yīng)再補(bǔ)上之前已開票部分的1%的稅額差，此時合同含稅金額才和后續(xù)的履約、結(jié)算、發(fā)票、付款金額保持口徑一致，如果客戶勾選了結(jié)算額不超合同的管控參數(shù)，此合同金額才是可以真正可以管控結(jié)算的合同金額；

4、 5月1日前簽訂且執(zhí)行中的收入和支出合同，如果已經(jīng)辦結(jié)算但未開票的業(yè)務(wù)，由于應(yīng)稅行為發(fā)生在5月1日之前，因此即使在5月1日之后開票也按照老稅率開票。

三、工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高到500萬元，是否意味著一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣會減少？還是會實(shí)行更廣泛的小規(guī)模納稅人自開3%稅率專票？

不會減少，如果我是購買方會考慮和一般納稅人合作，如果轉(zhuǎn)成小規(guī)模，會減少訂單或?qū)ふ倚碌暮献骰锇?，對于一般納稅人，要考慮自己的客戶需求，不能隨便轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。

四、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)，對材料需求方的影響？

如果貴公司的供應(yīng)商的產(chǎn)值也是在500萬以內(nèi)，那它也可以轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人，那就意味著原來取得的17%的抵扣會變成3%，原來取得11%的抵扣有的會變成5%或者3%。如果你的公司是一般納稅人，就會很尷尬了，雖然從銷項(xiàng)來說，稅率從17%降到16%，但從進(jìn)項(xiàng)的角度上來看，原來取得的17%的抵扣會變成3%，原來取得11%的抵扣有的會變成5%或者3%，從銷項(xiàng)的角度看企業(yè)會劃算，但從進(jìn)項(xiàng)的角度上來看，企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)可能減少一大塊。

這樣對于企業(yè)來說，可能重新要對供應(yīng)商進(jìn)行一下整理和統(tǒng)計(jì)。所以每一次增值稅稅率的調(diào)整以及增值稅政策的變化，都會帶來對供應(yīng)商的重新管理和定位，也意味著企業(yè)可能要跟轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商去談判合同的價格是不是應(yīng)該要下調(diào)一點(diǎn)？

增值稅稅率的下調(diào)，以及小規(guī)模納稅人這個標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)，會同時對企業(yè)的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生影響。同時，并不是只對營改增的企業(yè)有影響，這會對所有的企業(yè)都有影響。增值稅稅稅率雖然只是下調(diào)一個百分點(diǎn)，但是對于企業(yè)來說，不但影響到增值稅的稅負(fù)，影響到給客戶報價及企業(yè)的成本費(fèi)用，影響企業(yè)的所得稅，更會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。如果你是公司的高級管理者，你們涉及的部門要么做采購，要么做銷售，反正都會涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣或者是銷項(xiàng)問題，那如果你是公司的老板，你當(dāng)然更應(yīng)該清楚地知道材料價格及供應(yīng)商管理的重要性。